Какво представлява Push Down Accounting?
Счетоводното отчитане надолу е методът, чрез който счетоводната база на придобиващия по отношение на поетите активи и пасиви се извежда в счетоводните книги на придобивания. Счетоводните книги на придобивания също се коригират така, че да отразяват стойността на неговите активи и пасиви, разгледани в консолидираните финансови отчети на придобиващия, т.е. балансовата стойност на активите и пасивите на придобивания би била коригирана до тяхната справедлива стойност, както се счита от приобретателя.
ASU 2014-17 ръководи прилагането на счетоводното отчитане.
Кога да приложите счетоводното отчитане?
Придобиващият може да избере да кандидатства за намаляване на счетоводството, когато предприятието получи контрол върху него. Съгласно указанията в ASC 810 Consolidation, се казва, че дадено предприятие е получило контрол, когато е
- пряко или косвено придобива повече от 50% от правата на глас (модел на гласуващ интерес),
- става основен бенефициент на субект с променлива лихва (модел с променлива лихва), или
- друг контрол се прехвърля чрез договорно споразумение и т.н.
Такива събития, при които друго предприятие получава контрол върху придобивания, се наричат „събития с промяна в контрола“ в ASU 2014-17.
- Вариантът да се приложи за отчитане надолу не се прилага за ситуации, при които придобиващият не получава „контрол“ върху придобивания в рамките на параметрите на контрол, както са дефинирани в ASC 810. Сделката също би била извън обхвата на ASC 805.
- Например счетоводното отчитане на придобиванията и съответно счетоводното отчитане не се прилагат в случай на придобиване на активи или група активи, които не представляват бизнес, в случай на създаване на съвместни предприятия и т.н.
- Въпреки това, за да може даден кандидат за придобиване да кандидатства за намаляване на счетоводството, не е задължително придобиващият да прилага счетоводното придобиване. Например, ако инвестиционното дружество придобие контрол върху придобивания, от инвестиционното дружество може да не се изисква да прилага счетоводното отчитане на придобиването съгласно ASC 805. И все пак, придобиваният може да избере да подаде молба за намаляване на счетоводството, стига промяна в контрола Събитието съществува.
- Всяко дъщерно дружество на придобивания (т.е. намаляващо дъщерно дружество), което се консолидира от приобретателя в неговите консолидирани финансови отчети, може да избере да кандидатства за намаляване на счетоводството в отделните си финансови отчети, независимо дали придобиваният избира да приложи същото.
Възможност за прилагане на Push Down Accounting
Предприятието има избор да приложи да натисне надолу счетоводството всеки път, когато настъпи събитие за промяна в контрола. Например Обект А е придобит от Обект Б през януари 20 × 7. Обект А е придобит допълнително от Обект С през януари 20 × 8. Следните опции са на разположение на субект А.
- Следователно, всяко събитие за промяна в контрола представлява нова възможност за придобивания да избере да приложи или да не кандидатства за намаляване на счетоводството. След като обаче дадено предприятие избере да подаде молба за намаляване на счетоводството към конкретно събитие за промяна в контрола, решението не може да бъде отменено.
- Придобиващият, който не прилага счетоводно отчитане, преди финансовите отчети да бъдат издадени или са налични за издаване, може да приложи същото в следващ период, като го третира като промяна в счетоводния принцип. Това означава, че от придобивания ще се изисква да прилага счетоводно отчитане с обратна сила от датата на придобиване, ако смята, че счетоводното отчитане ще бъде по-подходящ метод за отчитане.
- Всички оповестявания, които трябва да бъдат направени в случай на промяна в счетоводния принцип, също трябва да бъдат направени.
Измерване на артикули в счетоводно отчитане
- Ако предприятието реши да приложи счетоводно отчитане, отделните финансови отчети на придобивания трябва да бъдат коригирани, за да отразят новата база на счетоводство, приета от придобиващия за измерване на придобитите идентифицируеми активи и поетите задължения.
- В случай че от приобретателя не се изисква да следва счетоводното отчитане, придобиваният трябва да коригира своите счетоводни книги, за да отразява сумите, в които придобиващият би признал придобитите активи и поетите задължения, ако е приложил счетоводното придобиване.
- Тъй като при счетоводното отчитане придобитото лице се счита за ново отчитащо се предприятие за счетоводни цели, неразпределената печалба на придобивания се елиминира. Размерът на корекцията за привеждане на балансовата стойност на придобивания до справедливата стойност се признава в допълнителния внесен капитал на придобивания.
# 1 - добра воля
- Репутацията, възникнала при прилагането на ASC 805 в консолидираните финансови отчети на придобиващия, ще бъде призната в отделните финансови отчети на придобивания при счетоводно отчитане.
- Придобиващият е длъжен да прехвърли репутацията; той признава различни отчетни единици, които се възползват от синергията на придобиването.
- В резултат на това репутацията, възложена на придобивания в консолидираните финансови отчети на придобиващия, може да не съответства на сумата на репутацията, която се извежда към самостоятелните финансови отчети на придобиващия.
- Счетоводното отчитане, след като бъде избрано за събитие за промяна в контрола, трябва да се приложи към всички елементи на активи и пасиви, признати от приобретателя като част от сделката. Не е разрешено частично прилагане на счетоводното отчитане.
# 2 - Пример
Субект Б придобива Субект А в транзакция, която води до репутация от 100 милиона щатски долара според ASC 805. Субект Б оценява относителната полза на различните си отчетни единици от синергиите на придобиването и разпределя репутацията, както следва:
- Отчетна единица №1 - 25 милиона долара
- Отчетна единица №2 - 10 милиона долара
- Отчетна единица # 3 - 65 щ.д. (отнася се за субект А)
Следователно на субект Б е възложена репутация от 65 щ.д. на субект А в неговите консолидирани финансови отчети. От субект А обаче се изисква да признае цялата сума на репутацията от 100 милиона щатски долара в отделните си финансови отчети, докато прилага счетоводно отчитане.
# 3 - Печелете от изгодна покупка
В случай че прилагането на ASC 805 води до признаване на печалбата от изгодна покупка в счетоводните книги на придобиващия, придобиваният не трябва да записва същото в отделните си финансови отчети. Вместо това, размерът на печалбата от изгодна покупка се коригира спрямо допълнителния внесен капитал на придобивания.
# 4 - Разходи за транзакции
Разходите по сделката, направени от приобретателя за осъществяване на придобиването, не се намаляват към придобивания.
# 5 - Задължения, свързани с придобиването
Всяко задължение, поето и признато от приобретателя в процеса на извършване на придобиването, трябва да бъде признато от приобретателя само ако приобретателят има задължение да уреди задължението или е солидарно задължено да уреди задължението заедно с приобретателя.
# 6 - Разкриване
Тъй като счетоводното отчитане води до приемане на нова база за счетоводство, придобиваният е длъжен да представи отделно финансовите резултати и отчети, отнасящи се до периода преди придобиване и периода след придобиването, разделени с вертикална черна линия.
Придобиващият също трябва да разкрие основата за прилагане на счетоводното отчитане и друга подходяща информация, за да позволи на потребителите на финансовите отчети да оценят ефекта от прилагането на счетоводното отчитане върху отделните финансови отчети на придобиващия. Някои от съответната информация, която трябва да бъде разкрита, включват:
- Име и описание на приобретателя,
- Описание на начина, по който придобиващият е получил контрол върху придобивания
- Дата на придобиване
- Справедлива стойност на датата на придобиване на възнаграждението, преведено от придобиващия
- Суми, признати от придобивания за всеки основен клас активи и пасиви в резултат на прилагане на счетоводно отчитане към датата на придобиване.
- Качествено описание на факторите, които допринасят за репутацията, включително очаквано взаимодействие, нематериални активи, които не отговарят на условията за признаване, и други фактори. В случай на изгодна покупка печалба, придобиваният трябва да оповести причината, поради която сделката е довела отново, и размера на печалбата, признат в допълнителния внесен капитал на придобивания.
- Информация, която е от значение за потребителите на финансови отчети за оценка на финансовите ефекти от корекциите, направени като част от счетоводното отчитане.
Пример за счетоводно отчитане
Entity B придоби 100% дял в Entity A за 800 милиона долара. Предприятие А избира да приложи счетоводно отчитане в отделните си финансови отчети. Справедливата стойност на придобитите идентифицируеми активи на субект А възлиза на 800 млн. Долара, а справедливата стойност на поетите задължения е 150 млн. Долара към датата на придобиване. Счетоводната стойност на идентифицируемите активи на субект А към датата на придобиване е 700 щатски долара, а поетите задължения е 100 милиона щатски долара. Обикновените акции на субект А към датата на придобиване са били 100 милиона долара, допълнителният внесен капитал е бил 200 милиона долара, а неразпределената печалба е била 300 милиона долара.
Решение:
Репутация по транзакцията = Платено възнаграждение (-) Справедлива стойност на поетите неразпределими активи
- = 800 млн. Долара - 650 долара
- = $ 150 млн
Степента на корекция, която трябва да се направи, се изчислява както следва:
Субект А би записал следното вписване като част от натискащите корекции на счетоводството:
Финансовите отчети на субект А ще изглеждат както следва:
Предимства на Push Down Accounting
- Публикуващото счетоводство елиминира несъответствието в балансовата стойност на балансовата стойност на активите и пасивите на придобивания, а записите на придобиващия се поддържат за консолидация. По този начин той елиминира вписванията за корекции в тази степен към момента на изготвяне на консолидирания финансов отчет.
- Трудността е да се поддържат различни стойности и основата на счетоводството в книгите на придобивания и на придобиващия се увеличава, когато има множество събития за промяна в контрола с получаване на контрол от множество приобретатели през различните интервали от време.
Недостатъци на Push Down Accounting
В случай на придобито лице със значителен неконтролиращ дял се засяга значимостта на финансовите отчети, изготвени въз основа на счетоводно отчитане, за потребителите на финансовите отчети.
Заключение
- ASU 2014-17 предоставя на приобретателя гъвкавостта да избира да приложи за намаляване на счетоводството в отделните си финансови отчети за всяко събитие за промяна в контрола.
- Възможността на консолидираните дъщерни дружества на придобивания да изберат счетоводно отчитане предвижда приемането на по-подходяща счетоводна база.
- Намаляването на счетоводството дава възможност за по-последователна база на счетоводството между книгите на придобиващия и придобивания, като облекчава дотолкова процеса на консолидация.
