Какво представлява концепцията за същественост?
Във всички финансови счетоводни отчети има някои транзакции, които са твърде малки, за да бъдат признати и такива транзакции може да не окажат влияние върху анализа на финансовия отчет от външен наблюдател; премахването на такава нерелевантна информация, за да се запази отчетността и консолидирането на финансовия отчет се нарича понятие за същественост .
Подробно обяснение
Концепцията за същественост се отнася до ситуация, при която финансовата информация на дадено дружество се счита за съществена от гледна точка на изготвянето на финансовите отчети, ако има потенциал да промени гледната точка или мнението на разумен човек. Накратко, цялата онази финансова информация, която има вероятност да повлияе на преценката на знаещото лице, трябва да бъде събрана при изготвянето на финансовите отчети на компанията. Концепцията за същественост в счетоводството е известна още като ограничение на съществеността.
Концепцията за същественост в счетоводството е много субективна по отношение на размера и важността. Финансовата информация може да е от съществено значение за една компания, но да е без значение за друга компания. Този аспект на концепцията за същественост е по-забележим при сравнението между компании, които се различават по отношение на техния размер, т.е. голяма компания спрямо малка компания. Подобен разход може да се счита за голям и материален разход за малка компания, но същият може да бъде малък и несъществен за голяма компания поради големия им размер и приходи.
Като такъв може да се каже, че основната цел на концепцията за същественост в счетоводството е да се оцени дали разглежданата финансова информация оказва значително влияние върху мнението на потребителите на финансовия отчет. Ако информацията не е съществена, тогава компанията не трябва да се притеснява дали ще я включи в своите финансови отчети. Потребителите на финансовия отчет, споменати тук, могат да бъдат одитори, акционери, инвеститори и др.
Като цяло правилото за палеца за съществеността на финансовата информация се посочва като,
- В отчета за доходите вариация от над 5% от печалбата преди облагане с данъци или над 0,5% от приходите от продажби може да се разглежда като „достатъчно голяма, за да има значение“.
- В счетоводния баланс вариацията във вписването на повече от 0,5% от общите активи или над 1% от общия собствен капитал може да се разглежда като „достатъчно голяма, за да има значение“.
Концепция за същественост съгласно GAAP и FASB
Концепция за същественост съгласно GAAP
За GAAP (общоприети счетоводни принципи) основното правило за вземане на решение относно съществеността е
„Елементите са съществени, ако могат индивидуално или колективно да повлияят на икономическите решения на потребителите, взети от финансовите отчети.“
Концепция за същественост съгласно FASB
От друга страна, за FASB (съвет за финансови счетоводни стандарти) основното правило за вземане на решение относно съществеността е
Степента на пропуск или неточно представяне на счетоводната информация, която в светлината на обстоятелствата в околната среда прави вероятна преценката на разумно лице, разчитащо на информацията, да бъде променена или повлияна от пропуска или отклонението. "
Примери за концепция за същественост в счетоводството
Нека разберем концепцията за същественост в счетоводството с помощта на прост пример, за да я разберем по-добре.
Нека вземем примера на голяма компания, която имаше сграда, разположена в зоната на ураганите по време на неотдавнашното природно бедствие. Ураганът унищожи сградата на компанията и след ужасяваща съдебна битка със застрахователя компанията отчете извънредна загуба от 30 000 долара. Определете съществеността на събитието въз основа на дадените по-долу условия:
- За компания А, която е голяма и генерира нетна печалба от $ 40 000 000
- За компания Б, която е много малка и генерира нетна печалба от 90 000 долара
а) Нека сега изчислим съществеността за компания А, като разделим загубата от $ 30 000 на нетния доход на компанията, т.е. $ 30 000 / $ 4 000 000 * 100% = 0,08%
Използвайки горепосочените данни, ние ще изчислим съществеността на компания А
Съществеността на Фирма А = 0,08%
Според концепцията за същественост тази загуба от $ 30 000 е несъществена за компания А, тъй като средният потребител на финансовия отчет не би се занимавал с нещо, което е само 0,08% от общия нетен доход.
б) Отново нека изчислим съществеността за компания Б, като разделим загубата на нетния доход на компанията, т.е. $ 30 000 / $ 90 000 * 100% = 33,34%
Сега ще изчислим съществеността на компания Б
Съществеността на компания Б = 33,33%
Според концепцията за същественост, тази загуба от $ 30 000 е съществена за компания Б, тъй като би бил засегнат средният потребител на финансовия отчет и може да се откаже от бизнеса, като се има предвид, че загубата представлява около 33,33% от общия нетен доход.
Горният пример подчертава разликата в размера на двете компании и вариацията в поведението на потребителите на техните финансови отчети.
Уместност и използване на концепцията за същественост в счетоводството
Трябва да се разбере, че съществеността е субективна концепция, която ръководи компанията да идентифицира и оповестява само онези сделки, които са достатъчно големи в сравнение с операциите на компанията, така че да засягат потребителите на финансовите отчети на компанията. Концепцията за същественост казва, че дадено дружество е задължено да отчита такива значителни суми по начин, който отговаря на принципите на финансовото счетоводство. Съществеността обаче се измерва в доларова сума и последицата е отклонение, ако не се спазват счетоводните принципи.
Следователно всяка компания трябва да развие способността да определя кои елементи са съществени по отношение на нейните операции и след това да ангажира достатъчно разходи за служители, за да гарантира спазването на счетоводните принципи за тези позиции. Характеристиките на компанията, преобладаващата икономическа и политическа среда и ролята на рецензент на финансовите отчети могат да окажат влияние върху преценките за същественост. Ако обаче разходите за спазване на счетоводните принципи изглежда надхвърлят предвидената полза от това, тогава една компания може да премахне принципите.
Злоупотреба с концепция за същественост в счетоводството
Всяка практика на злоупотреба с концепцията за същественост в счетоводството може да доведе до сериозни правни последици. Както GAAP, така и FASB не са склонни да посочат какъвто и да е точен диапазон за размера на грешката, който може да се квалифицира като злоупотреба със същественост. В повечето случаи одиторите и съдилищата се възползват от помощта на „основни правила“, за да прегледат случаите, свързани със злоупотреба със същественост. Независимо от това, рецензентите, които преценяват подобни случаи на злоупотреба със същественост, трябва да вземат предвид и някои други фактори освен големината на грешката. Два такива фактора могат да бъдат мотивацията и намерението зад грешката и вероятният ефект върху възприятието и преценката на потребителя.
