Счетоводство на деривативни инструменти
Счетоводното отчитане на деривати е балансова позиция, при която дериватите, държани от дадено дружество, се показват във финансовия отчет по метод, одобрен или от GAAP, или от IAAB, или и от двата вида.
Съгласно действащите международни счетоводни стандарти и МСФО 109, предприятието е длъжно да измерва деривативни инструменти по справедлива стойност или марка на пазара . Всички печалби и загуби от справедлива стойност се признават в печалбата или загубата, с изключение на случаите, когато дериватите се квалифицират като инструменти за хеджиране при хеджиране на парични потоци или хеджиране на нетни инвестиции.
Нека вземем пример, за да разберем как да изчисляваме печалбата или загубата от транзакции с деривати.
Отчитане на печалби и загуби при опция за обаждане
В този пример нека вземем Упражнение цена от $ 100, кол опция премия $ 10, Размер на партида 200 акции. Сега ще разберем изплащането и печалбата / загубата на купувача и продавача на опция, ако цената на сетълмента е $ 90, $ 105, $ 110 и $ 120
| Опция „Call“ за акции - изчисляване на печалба / загуба както за продавача, така и за купувача | ||||
| Цена на упражнение = $ 100 | Сценарий-1 | Сценарий-2 | Сценарий-3 | Сценарий-4 |
| Цена за сетълмент (при различни сценарии) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Премия за опция за обаждане (премия за опция * размер на партидата) ($ 10 * 200) | 2000 г. | 2000 г. | 2000 г. | 2000 г. |
| Плащането се извършва чрез опция за обаждане купувач = (цена на сетълмента - цена на упражняване) x размер на партидата | 0
(тъй като цената на сетълмента е по-малка, той няма да упражнява опция) | 1000
200 * (105-100) | 2000 г.
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Печалба или загуба за купувач (извършено плащане минус платена премия) | -2000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000-2000) | 2000 г.
(4000-2000) |
| Изплащане за продавач на обаждане = Макс. (Цена на сетълмента - цена на упражняване) x размер на партидата | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Изплащане на обаждането на продавача = Изплащане минус платена премия | 2000 г. | 1000 | 0 | -2000 |
Надявам се сега да разберете как се изчислява печалбата / загубата в случай на деривати.
Нека вземем още един пример с дати и ще обясня счетоводните записи в деривати, които ще се движат въз основа на сценария
Отчитане на печалби и загуби в опции за пут
| Опция „Put“ за акции - изчисляване на печалба / загуба както за продавача, така и за купувача | ||||
| Цена на упражнение = $ 100 | Сценарий-1 | Сценарий-2 | Сценарий-3 | Сценарий-4 |
| Цена за сетълмент (при различни сценарии) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Премия за опция за обаждане ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Плащането се извършва от купувач с опция за пускане = (цена на упражняване на цената за сетълмент) x размер на партидата | 4000 | 2000 г. | 0 | 0 |
| Печалба или загуба за купувач (извършено плащане минус платена премия) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Изплащането за писател на путове = Max (цена на упражняване на цената за уреждане) x размер на партидата | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Изплащане на записващо обаждане = Изплащане минус платена премия | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Нека вземем примери, за да разберем как да се изчисляват счетоводни записи за деривативни транзакции в двете книги на „Опции за писател и купувач на кол и пут (Следващите 4 примера се основават на това - обаждане на писател, обаждане на купувача, пускане на купувача, пут на купувача)
Счетоводство на деривати - Написване на повикване
Г-н А е написал кол опция (т.е. Продадени кол опция) подробности са, както следва с размер много от 1000 акции на акции X Limited на 1 -ви февруари 2016 с премия от $ 5 за акция. Дата Упражнение е 31 -ви декември 2016 и цена на упражняване е 102 $ на акция
Пазарна цена на 1 -ви февруари 2016 = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 -ви март 2016 = 104 на акция:
Пазарна цена на 31 -ви декември 2016 = 105 за акция
Решение:
В този договор, "A" се съгласява да купи акции на $ 102, въпреки каквото и да е цената на 31 -ви декември 2016.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 -ви февруари 2016 (Дата, на която влезе договор) Справедлива стойност на опция = $ 5000
На 31 -ви март 2016 (за отчетната дата) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
На 31 -ви декември 2016 (дата на валидност) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Счетоводни записвания:
| Дата | Данни | Д-р | Кр |
| 1 -ви февруари 2016 | Банкова сметка Др
Сметка за задължение за опция кол. Cr (Премия за опция, получена за записване на опции за обаждане) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Акаунт за задължения по опция кол
Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на опцията) ($ 5000- $ 3000) | 2000 г. |
2000 г. |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Акаунт за задължения по опция кол
Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на опцията) ($ 3000 - $ 2000) | 1000 |
1000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Акаунт за задължения по опция кол
Банкова сметка Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Случайната сделка се урежда в акции | |||
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Акаунт за задължения по опция кол
Акции на X Limited Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
| 1 -ви февруари 2016 | Банкова сметка Др
Сметка за задължение за опция кол. Cr (Премия за опция, получена за записване на опции за обаждане) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Не се изисква влизане
Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - |
- |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Акции на X Limited Account Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Счетоводство на деривати - Купуване на обаждане
Г-н А закупили кол опция (Т.е. Купиха кол опция) подробности са, както следва с размер много от 1000 акции на акции X Limited на 1 -ви февруари 2016 с премия от $ 5 за акция. Дата Упражнение е 31 -ви декември 2016 и цена на упражняване е 102 $ на акция
Пазарна цена на 1 -ви февруари 2016 = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 -ви март 2016 = 104 на акция:
Пазарна цена на 31 -ви декември 2016 = 105 за акция
Решение: В този договор, "A", закупени кол-опция, за да купуват акции на X Ltd от $ 102 за акция въпреки каквото и да е цената на 31 -ви декември 2016 г. Ако цената на X ООД е повече от 102 А ще купуват акции на $ 102, в противен случай, ако акциите работят под $ 102, той може да откаже да купи акции на $ 102.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 -ви февруари 2016 (Дата, на която влезе договор) Справедлива стойност на опция = $ 5000
На 31 -ви март 2016 (за отчетната дата) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
На 31 -ви декември 2016 (дата на валидност) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Счетоводни записвания:
| Дата | Данни | Д-р | Кр |
| 1 -ви февруари 2016 | Опция за обаждане Активен акаунт Dr
Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на опции за обаждане) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr
Опция за обаждане Asset Account Cr (Намаляване на справедливата стойност на опцията) ($ 5000- $ 3000) | 2000 г. |
2000 г. |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr
Опция за обаждане Asset Account Cr (Намаляване на справедливата стойност на опцията) ($ 5000- $ 3000) | 1000 |
1000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Опция за обаждане Asset Account Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Случайната сделка се урежда с акции на X Limited | |||
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Акции на X Limited Dr
Опция за обаждане Asset Account Cr (Споделя акции при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
| 1 -ви февруари 2016 | Опция за обаждане Активен акаунт Dr
Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на опции за обаждане) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Не се изисква влизане
Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - |
- |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Акции на X Limited Account Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Счетоводство на деривати - Написване на пут
Г-н А е написал една пут опция (Т.е. продал пут опция) подробности са, както следва с размер много от 1000 акции на акции X Limited на 1 -ви февруари 2016 с премия от $ 5 за акция. Дата Упражнение е 31 -ви декември 2016 и цена на упражняване е $ 98 за акция
Пазарна цена на 1 -ви февруари 2016 = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 -ви март 2016 = 97 за акция:
Пазарна цена на 31 -ви декември 2016 = 95 за акция
Решение: В този договор, "A" се продава пут опция да купи акции на X Ltd от $ 98 за акция, въпреки каквото и да е цената на 31 -ви декември 2016 г. Ако цената на X ООД е повече от 98 на купувача на опция не могат да продадат акциите си до и по друг начин, ако цената на X ООД на 31 -ви декември 2016 г., е по-малко от $ 98 след "а" трябва да купуват акции на $ 98.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 -ви февруари 2016 (Дата, на която влезе договор) Справедлива стойност на опция = $ 5000 ($ 5 * 1000 акции)
На 31 -ви март 2016 (за отчетната дата) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
На 31 -ви декември 2016 (дата на валидност) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Дата | Данни | Д-р | Кр |
| 1 -ви февруари 2016 | Банкова сметка Др
Път опция задължение сметка Cr (Премия за опция, получена за писане на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Сметка за задължения за опция Д-р
Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на пут опцията) ($ 5000 - $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Сметка за задължения за опция Д-р
Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на опцията) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 г. |
2000 г. |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Сметка за задължения за опция Д-р
Банкова сметка Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Случайната сделка се урежда в акции | |||
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Сметка за задължения за опция Д-р
Акции на X Limited Cr (Уреждане на пари при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
| 1 -ви февруари 2016 | Банкова сметка Др
Сметка за задължение за опция кол. Cr (Премия за опция, получена за писане на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Не се изисква влизане
Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - |
- |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Акции на X Limited Account Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 98 * 1000) | 98000 |
98000 |
Отчитане на деривати - закупуване на пут
Г-н А купил пут опция подробности са, както следва с размер много от 1000 акции на акции X Limited на 1 -ви февруари 2016 с премия от $ 5 за акция. Дата Упражнение е 31 -ви декември 2016 и цена на упражняване е $ 98 за акция
Пазарна цена на 1 -ви февруари 2016 = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 -ви март 2016 = 97 за акция:
Пазарна цена на 31 -ви декември 2016 = 95 за акция
Решение: В този договор, "A" Купена пут опция да купи акции на X Ltd от $ 98 за акция, въпреки каквото и да е цената на 31 -ви декември 2016 г. Ако цената на X ООД е повече от 98 на 31 -ви Декември 2016 , а след това той ще купи акциите на X ООД при $ 98 в противен случай, ако цената на X ООД на 31 -ви декември 2016 е по-малко от $ 98 след "а" може да отрече, покупка на $ 98 и бай-ин извън пазара.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 -ви февруари 2016 (Дата, на която влезе договор) Справедлива стойност на опция = $ 5000 ($ 5 * 1000 акции)
На 31 -ви март 2016 (за отчетната дата) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
На 31 -ви декември 2016 (дата на валидност) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Дата | Данни | Д-р | Кр |
| 1 -ви февруари 2016 | Сложете опция Сметка на активи Dr
Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr
Пут опция Сметка на активите Cr (Намаляване на справедливата стойност на пут опцията) ($ 5000- $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr
Пут опция Сметка на активите Cr (Намаляване на справедливата стойност на пут опцията) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 г. |
2000 г. |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Опция за пускане Актив Сметка Cr (Уреждане на пари при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) (В този случай г-н A може да откаже покупка на $ 98 и покупка на пазара на $ 95) За целите на влизане съм ако приемем, че е купил на 98 долара от писател | 2000 г. |
2000 г. |
| Случайната сделка се урежда в акции | |||
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Акции на X Limited Dr
Пут опция Сметка на активите Cr (Уреждане на пари при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
| 1 -ви февруари 2016 | Сложете опция Сметка на активи Dr
Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 |
5000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Не се изисква влизане
Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - |
- |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Акции на X Limited Account Dr
Банкова сметка Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 98 * 1000) | 98000 |
98000 |
Надявам се сега да разберете как да изчислявате печалбата или загубата при обаждане и да поставяте опции при различни сценарии и счетоводно третиране. Сега нека да преминем към форуърдите / фючърсите на собствения капитал на компанията.
Форвардни или фючърсни договори за покупка или продажба на собствен капитал на предприятие:
Форвардният или фючърсен договор, основан на доставка, върху собствени акции на предприятието е транзакция с собствен капитал. Тъй като това е договор за продажба или закупуване на собствен капитал на компанията на бъдеща дата на фиксирана сума.
В случай, че договорът е уреден в брой за различна сума или акции, уредени за разлика, тогава те се третират като договор за деривати.
Уредени парични средства: Това се третира като договор за деривати. Справедливата стойност на спедицията при първоначално признаване се счита за финансов актив или пасив. Справедливата стойност на спедицията е нула при първоначалното признаване, така че при сключване на форуърден договор не се изисква счетоводно записване. Форвардът се отчита по справедлива стойност на всяка отчетна дата и полученият форуърден актив / пасив се отписва при получаване на сетълмент / плащане на пари или друг финансов актив.
Уреждане на акции: Съгласно това акциите се издават / изкупуват обратно
за нетната сума на сетълмента по спот цената на датата на сетълмента. Само транзакцията за сетълмент включва собствен капитал.
Уреждане чрез доставка: В този случай, както беше обсъдено по-горе, се издава / изкупува необходимия брой акции. Това е сделка с акции.
Пример за отчитане на деривати - срочен договор за закупуване на собствени акции
X ltd сключи форуърден договор за закупуване на собствени акции съгласно следните подробности.
Дата на договора: 1 -ви февруари 2016: Падеж дата: 31 -ви декември 2016 г. Упражнение цена $ 104 и не на акциите 1000
Пазарна цена на 1 -ви Февруари 2016: $ 100
Пазарната цена на 31 -ви март 2016: $ 110
Пазарна цена на 31 -ви декември 2016: $ 106
Решение: Справедлива стойност на пренасочване на 1 -ви февруари 2016 $ 0
Справедлива стойност на напред на 31 -ви март 2016 $ 6000 (1000 * (110-104))
Справедлива стойност на напред на 31 -ви Дек 2016 $ 2.000 (1000 * (106-104 ))
Счетоводни записи
| Дата | Данни | Д-р | Кр |
| 1 -ви февруари 2016 | Не се изисква влизане | ||
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Препращащ акаунт на активи Dr
Печалба от бъдеща стойност Сметка Cr (Намаляване на справедливата стойност на спедицията, водеща до печалба) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr
Сметка за препращане на активи Cr (Намаляване на справедливата стойност на форуърден актив) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Сметка за препращане на активи Cr (Контрагентът урежда форуърдния договор, като плаща 2000 $) | 2000 г. |
2000 г. |
| Акции за акции, т.е. нетно уреждане на акции | |||
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Сметка за държавни ценни книжа Др
Авансова сметка на активите Cr (Контрагентът урежда форуърдния договор, като доставя акции на X Ltd на стойност $ 2000) | 2000 г. |
2000 г. |
| Пари в брой за акции, т.е. брутно сетълмент на акции | |||
| 1 -ви февруари 2016 | Собствена сметка за акции на акции Dr
Сметка за пасив за обратно изкупуване на запаси Cr (Сегашна стойност на задължението за закупуване на акции по спедиционен договор) | 100000 |
100000 |
| 31 -ви март 2016
(Дата на отчитане) | Лихвена сметка Dr
Сметка за пасив за обратно изкупуване на запаси Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Лихвена сметка Dr
Акционерна сметка за обратно изкупуване Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Сметка за държавни ценни книжа Др
Сметка за прекъсване на собствения капитал Cr (Покупка на собствени акции по спедиционен договор и корекция на прекъсване на собствения капитал) | 100000 |
100000 |
| 31 -ви декември 2016
(Дата на упражнение) | Банкова сметка Др
Сметка за пасив за обратно изкупуване на запаси Cr (Уреждане на отговорността за спедиция) | 104000 |
104000 |
Отчитане на деривати Видео
Надявам се вие да разберете разумно счетоводното третиране на договорите за деривати.
Препоръчани статии
- Деривати Кариера
- Примери за производни
- Стокови деривати
- Видове деривати
