Какъв е процентът на метода на завършване?
Методът на процента на завършеност е счетоводен метод за признаване не само на приходи, но и на разходи за дългосрочни проекти, които обхващат повече от една счетоводна година. При този метод приходите се признават на годишна база като процент от работата, завършена през тази година.
Приходите за дадена година се изчисляват, както следва:
Приходи, които трябва да бъдат признати = (Процент завършена работа за дадения период) * (Обща стойност на договора)
Тук най-голямото предизвикателство е да се изчисли процентът на завършената работа.
Как да изчислим процента на завършената работа?
За да оценят напредъка на работата или процента на завършеност, компаниите могат да използват един от трите метода:
# 1 - Метод на разходите
В случай на огромни проекти, общите разходи, които ще бъдат направени по проекта, се изчисляват в началото на самия проект, така че компанията да може съответно да посочи такса за същия. Тези разходи могат да бъдат взети като основа за изчисляване на метода на процента на завършеност, тъй като се предполага, че приходите ще вървят ръка за ръка с направените разходи.
За да определите процента на завършена работа, можете да използвате следната формула:
Процент на завършената работа = (Общо разходи, направени по проекта до края на отчетния период) ÷ (Обща прогнозна цена на договора)
Горната формула дава кумулативния процент на завършена работа до края на отчетния период. От това трябва да извадите процента на завършена работа до последния счетоводен период, за да стигнете до процента на завършената работа през текущата счетоводна година.
Пример 1:
Фирма на име Roads & Bridges спечели договор за изграждане на крачен мост в близост до претъпкана железопътна гара. Изчислено е, че общите разходи за този проект ще бъдат $ 10,00,000. Политиката на компанията е да добави марж от 20% върху нейната оценка на разходите. Така че финалната оферта за този проект, която е съгласувана и от двете страни, е $ 12,00,000. Смята се, че компанията ще може да завърши проекта след 3 години.
През живота на проекта компанията е направила следните разходи:
- Година 1: $ 1,00,000
- Година 2: $ 3,50,000
- Година 3: $ 4,75,000
- Година 4: $ 1,00,000
Въз основа на метода на разходите за процентно изпълнение, приходите могат да бъдат признати, както следва:
| Година | Разходи | Натрупани кумулативни разходи | Кумулативен% от завършеността | Година след година % | Кумулативни приходи, които трябва да бъдат признати | Приходи от година на година |
| 1 | $ 1 000 000 | $ 1 000 000 | 10,00% | 10,00% | 1 200 000 долара | 1 200 000 долара |
| 2 | 3,50 000 долара | $ 4,50 000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20 000 | 3,20 000 долара |
| 3 | $ 4,75,000 | $ 9,25,000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90 000 | 2 70 000 долара |
| 4 | $ 1 000 000 | $ 10,25,000 | 102.50% | 102.50% | 12 30 000 долара | 5 40 000 долара |
| Обща сума | $ 10,25,000 | 12 30 000 долара |
Ако трябва да сте забелязали, признатите приходи надвишават общата стойност на договора за проект, която е финализирана. Това е така, защото пътищата и мостовете са надвишили разходите с $ 25 000 и приходите са надвишени с точно $ 25 000 + 20% = $ 30 000
Приходите обаче не могат да бъдат надвишени повече от стойността на договора, тъй като контрагентът няма да плати повече от $ 12,00 000.
И така, ключовото откъсване от горното е, че през последната година от договора приходите трябва да се признават само до размера на общата стойност на договора и кумулативният процент на изпълнение не може да надвишава 100%. Следва преработената работа за горепосочените:
| Година | Разходи | Натрупани кумулативни разходи | Кумулативен% от завършеността | Година след година % | Кумулативни приходи, които трябва да бъдат признати | Приходи от година на година |
| 1 | $ 1 000 000 | $ 1 000 000 | 10,00% | 10,00% | 1 200 000 долара | 1 200 000 долара |
| 2 | 3,50 000 долара | $ 4,50 000 | 45,00% | 35,00% | $ 4,20 000 | 3,20 000 долара |
| 3 | $ 4,75,000 | $ 9,25,000 | 92,50% | 57,50% | $ 6,90 000 | 2 70 000 долара |
| 4 | $ 1 000 000 | $ 10,25,000 | 100,00% | 100,00% | $ 12,00 000 | 5,10 000 долара |
| Обща сума | $ 10,25,000 | $ 12,00 000 |
# 2 - Метод за изразходвани усилия
Този метод е подобен на метода на разходите; обаче, вместо да използват разходите, компаниите могат да използват усилията, свързани с изпълнението на проекта. Усилията, споменати в този метод, предполагат някое от следните:
- Преки човекочасове , необходими за завършване на проекта - Това трябва да се използва, когато проектът е доминиран от труда, основната цена също е на труда и проектът може да бъде разделен на няколко човекочаса.
- Машинни часове, необходими за завършване на проекта - За разлика от горното, машинните часове трябва да се използват като основа за метода на процента на завършеност, когато проектът е автоматизиран по своята същност и изисква машини за завършване на проекта. В този случай основните разходи ще бъдат дължими на машината.
- Консумираният материал също може да бъде едно от ключовите изисквания за проекта. В този случай за основа ще се вземе количеството консумиран материал.
Пример 2
Компанията ABC спечели договор за изкопаване на площ, която ще отнеме 2 години. Разкопките трябва да се извършват ръчно, тъй като това е археологически обект, поради което разходите за труд ще бъдат ключовите разходи за завършване на проекта.
Компанията е изчислила, че ще са необходими 50 000 човекочаса, за да завърши работата. Той също така реши да изчисли процента на завършеност, като използва метода за изразходвани усилия.
Обща прогнозна цена за проекта = $ 5,00,000
| Година | Човеко часове | Кумулативни човешки часове | Кумулативен% от завършеността | Година след година % | Кумулативни приходи, които трябва да бъдат признати | Приходи от година на година |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | $ 1 70 000 | $ 1 70 000 |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3,00 000 долара | 1,30 000 долара |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 96,00% | 36,00% | 4 80 000 долара | 1 80 000 долара |
| Обща сума | 48 000 | 4 80 000 долара |
В горния случай действителните човекочасове са по-малки от очакваните човекочасове. Според метода на процента на завършеност, компанията трябва да признае само $ 4,80,000. Според договора обаче компанията ще получи $ 5,00,000. Така че през последната година от проекта, компанията може да признае балансиращите приходи, а кумулативният% от завършеността трябва да бъде 100% вместо 96%.
Ревизираното признаване на приходите ще бъде както следва:
| Година | Човеко часове | Кумулативни човешки часове | Кумулативен% от завършеността | Година след година % | Кумулативни приходи, които трябва да бъдат признати | Приходи от година на година |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | $ 1 70 000 | $ 1 70 000 |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3,00 000 долара | 1,30 000 долара |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 100,00% | 40,00% | $ 5,00,000 | $ 2,00,000 |
| Обща сума | 48 000 | $ 5,00,000 |
# 3 - Метод на доставките
Много пъти дългосрочният договор може да бъде разделен на множество по-малки единици, които се доставят на клиента, а цената, графикът за доставка, единици и т.н. на всяка отделна единица са посочени в самия договор.
Пример 3
По-долу е извлечението от резултати от договор, когато изпълнителят участва в определени дейности по изграждане на бизнес:
| Старши Не. | Данни | Срокове за завършване | Количество на единица | Брой единици | Обща сума |
| A.1 | Система за пречистване на въздуха | 01-февруари-18 | $ 1 000 000 | 5 | $ 5,00,000 |
| А.2 | Асансьори | 01-март-18 | $ 2,22,000 | 10 | 20,22 000 долара |
| A.3 | Дренажна система | 15-април-18 | 3,00 000 долара | 15 | $ 45,00 000 |
| А.4 | Система за противопожарна защита | 31-май-18 | 1 60 750 долара | 2 | 3 211 500 долара |
| A.5 | Аварийна алармена система | 31 юли 18 | $ 11,00,367 | 2 | 22,00 734 долара |
| А.6 | Друго друго оборудване | 31 август-18 | 53,00 000 долара | 1 | 53,00 000 долара |
| A.8 | Генератори и трансформатори | 31 декември-18 | 2 655 700 долара | 7 | 18 599 900 долара |
| А.9 | Телекомуникационна система | 15-януари-18 | $ 8,18,550 | 8 | 65 488 400 долара |
| A.10 | Пречистена водна система | 01-май-18 | $ 5,90 000 | 12 | 70 80 000 долара |
| Обща сума | 305,30 534 долара |
От гореизложеното по-долу е действителната доставка през финансовата година 2017 до декември 2017:
| Старши Не. | Данни | Количество на единица | Доставени единици | Обща сума |
| A.1 | Система за пречистване на въздуха | $ 1 000 000 | 2 | $ 2,00,000 |
| А.2 | Асансьори | $ 2,22,000 | 3 | 6,66 000 долара |
| A.3 | Дренажна система | 3,00 000 долара | 3 | $ 9,00 000 |
| А.4 | Система за противопожарна защита | 1 60 750 долара | 1 | 1 60 750 долара |
| A.5 | Аварийна алармена система | $ 11,00,367 | - | - |
| А.6 | Друго друго оборудване | 53,00 000 долара | - | - |
| A.8 | Генератори и трансформатори | 2 655 700 долара | 4 | 10,62 800 долара |
| А.9 | Телекомуникационна система | $ 8,18,550 | 2 | $ 16,37,100 |
| A.10 | Пречистена водна система | $ 5,90 000 | - | $ 2,00,000 |
| Обща сума | 46 266 650 долара |
Според метода за единица доставка на Процентното завършване, компанията може да признае 46 266 650 долара като приход през дадената финансова година.
Предпоставки за метода на процента на завършване
Един от основните принципи на консерватизъм в счетоводството е към предпазливостта. Този счетоводен принцип изисква да се прояви известна степен на повишено внимание при записване на приходите в счетоводните книги.
Имайки предвид този принцип, използването на метод на процент на завършеност трябва да се използва за записване на приходи в счетоводните книги само когато може да се гарантира следното за договора:
- Колекциите по отношение на договора са гарантирани. За да гарантират това, компаниите изискват банкови гаранции и гаранции за изпълнение от длъжника. Те могат също да проверят кредитоспособността на компанията, преди да сключат договор с тях.
- Компанията може справедливо да определи хода на работата, извършена по договора. Важно е, защото приходите са пряко свързани с напредъка. Ако самият напредък е неправилен, приходите, представени във финансовите отчети, ще бъдат неправилни. Съществуват шансове за измамни дейности, ако тази част не бъде прегледана правилно от висшето ръководство.
- И двете страни по договора трябва да са в състояние да изпълняват договорните задължения. Изпълнителят (компанията, която признава приходите) трябва да бъде в състояние да завърши проекта. Контрагентът (компания, която иска работата да бъде извършена) трябва не само да плати, но и да поеме пълната отговорност по проекта, след като работата приключи и рискът се прехвърли върху тях.
Записи в дневника за метод на завършване на процента
Признатите по това приходи не се таксуват от клиента. В този случай признаването на приходите трябва да бъде насочено към друга сметка - „Нефактурирани вземания по договор“.
Пример 1 (Продължение):
Фирмените пътища и мостове ще преминат следните записи в дневника в своите счетоводни книги за приходи, признати по метода на процента на завършеност:
Година 1
| Към нефактурирани вземания по договор A / c | 1 200 000 долара |
| По спечелени приходи по договор A / c | 1 200 000 долара |
Година 2
| Към нефактурирани вземания по договор A / c | 3,20 000 долара |
| По спечелени приходи по договор A / c | 3,30 000 долара |
Година 3
| Към нефактурирани вземания по договор A / c | 2 70 000 долара |
| По спечелени приходи по договор A / c | 2 70 000 долара |
Година 4
| Към нефактурирани вземания по договор A / c | 5,10 000 долара |
| По спечелени приходи по договор A / c | 5,10 000 долара |
| Към вземания A / c | $ 12,00 000 |
| По нефактурирани вземания по договор A / c | $ 12,00 000 |
В края на договора, компанията ще изготви фактура и след това може да прехвърли нефактурираните вземания по договора / c към сметките за вземания A / c. Дотогава неизплатените вземания по договор A / c ще бъдат показани като показани като актив в баланса.
Ако се получи аванс за договора, в книгите може да се подаде следното вписване:
| Банка A / c | $ 2,00,000 |
| Получен аванс A / c | $ 2,00,000 |
Тя може да бъде намалена от нефактурирана вземане по договор, докато се изготвя балансът.
Заключение
Метод на процента на завършеност се използва от стопанските субекти, чийто бизнес приема дългосрочни проекти, когато те записват приходите и разходите, свързани с конкретния проект за повече от една счетоводна година, като процентът на завършения проект се приема като критерий или основа за признаване приходи и резервиране на разходи.
