Какво представлява задължението за пенсиониране на активи?
Задължението за пенсиониране на активи е законово и счетоводно изискване, при което дадено дружество трябва да предвиди пенсиониране на осезаем дълготраен актив, за да върне актива в първоначалното му състояние, след като бизнесът е приключил с актива.
Обяснение
Компаниите в няколко индустрии трябва да върнат актива в първоначалното му състояние, след като активът бъде изваден от експлоатация. Това може да включва отрасли като сондаж на нефт, електроцентрали, минно дело и много други отрасли. Това се отнася и за имотите, взети под наем, където имотите трябва да бъдат върнати в първоначалната си форма. След използването на актива може да се наложи да се детоксикира, както в атомните централи или машините трябва да бъдат премахнати, както при нефтени тренировки. Очакваните разходи за такова възстановяване се поемат от Задълженията за пенсиониране на активи.
Как работи?
Разходите за възстановяване са направени в края на полезния живот на актива. Въпреки това в баланса се създава дисконтиран пасив заедно със съответния актив веднага след изграждането или инициирането на проекта; или за определяне на справедливата стойност на възстановяването. След това този пасив се увеличава с фиксирана ставка постепенно, за да съответства на очакваното задължение в края на живота на актива.
Признаването и отчитането на задълженията за пенсиониране на активи се публикуват от Съвета за финансови счетоводни стандарти (FASB) в САЩ и от Международните стандарти за финансово отчитане в останалата част на света. Тези институции предоставят подробни насоки за третирането на задълженията за пенсиониране на активи.
За правилното измерване на задължението, дружеството трябва да определи справедливата стойност на задължението, когато го поеме. Ако справедливата стойност на задължението не може да бъде определена, задължението трябва да бъде признато на по-късна дата, когато справедливата стойност стане налична. Бързото признаване на задължението може да бъде от полза за заинтересованите страни, тъй като тези задължения са задължения с висока стойност и тяхното признаване показва по-добра картина на задълженията.
Отчитане на задължението за пенсиониране на активи
Отчитането на задължението за пенсиониране на активи изисква да се признае настоящата стойност на очакваните разходи за пенсиониране, които да бъдат признати като пасив и дълготраен актив. Лихвеният процент, използван за дисконтиране, е безрисковият процент, коригиран за ефекта от кредитния статус на предприятието. След това задължението се увеличава всяка година при безрискова ставка и се измерва през следващите периоди за промяната в очакваните разходи.
Увеличението на задължението се признава като разход за нарастване в отчета за доходите и се изчислява чрез умножаване на размера на задължението по безрисковия процент. Всяка промяна в очакваните разходи се коригира към баланса на пасива след всяка ревизия. Активът, признат в баланса, се амортизира, а разходът се записва в отчета за доходите.
Различия в счетоводното третиране на задълженията за пенсиониране на активи в GAAP и МСФО на САЩ
| Предмет | US GAAP | МСФО | ||
| Първоначално измерване на отговорността на задължението за пенсиониране на активи (ARO) | Справедливата стойност се признава като пасив, когато и когато стане налична. Използваният дисконтов процент е безрисковият процент. | Задължението се измерва като най-добрата оценка на разходите за уреждане на задължението, дисконтирано по ставка преди данъчно облагане. | ||
| Разпознаване на активи от ARO | Сумата от ARO се добавя към дълготрайните активи по време на оценката. | Обикновено са включени в съоръжения и оборудване за имоти. Признати в инвентара, ако са направени през период, когато имотът е бил използван за извършване на инвентар. | ||
| Последващи измервания | Преразглеждането се извършва от време на време на размера или времето на паричните потоци. Ревизиите нагоре и надолу се дисконтират, като се използват съответно текущи и оригинални безрискови ставки. | Проверява се за промяна на всяка дата на баланса. Както очакваният паричен поток, така и процентът на отстъпка могат да бъдат променени и коригираният пасив може да бъде показан въз основа на нови предположения. |
Пример
Да предположим, че енергийната компания изгражда електроцентрала на площадка с 50-годишен лизинг. Активът отнема 3 години, за да бъде построен и трябва да бъде пенсиониран в края на 47 години след построяването му. Разходите за демонтиране на оборудването, детоксикация на сайта и почистване на сайта са 50 000 долара в днешни долари. Тъй като пенсионирането трябва да стане след 47 години, по това време тези разходи ще бъдат по-високи. За да се има предвид това, разходите за пенсиониране ще се увеличат със степента на инфлация. Ако приемем инфлация от 3%, разходите за пенсиониране в края на 47 години ще бъдат $ 200 595. Приемайки безрискова ставка от 7%, сегашната стойност на това задължение е 8,342 долара. Вижте илюстрацията по-долу за подробности.
Ползи
- Задължението ще представлява реален и значителен разход; има смисъл да се предвиди разходът веднага щом може да се определи справедливата стойност на задължението.
- Той помага предварително да се планира възстановяването на имота до първоначалното му състояние.
- Това показва справедливостта и точността на финансовите отчети.
Недостатъци
- Задълженията за пенсиониране на активи се основават на приблизителни оценки и са склонни към грешки в преценката.
- Отговорността се променя често.
- Ставките, използвани при признаване на задължението, могат да се променят в бъдеще и могат да доведат до промяна в задължението.
- Тези задължения не покриват работата, извършена след други събития, които засягат активите като природни бедствия (земетресения, наводнения и др.)
Заключение
Задълженията за пенсиониране на активи са от съществено значение от счетоводна гледна точка. Ако не беше регулаторното изискване, предприятията щяха да използват своята преценка при оповестяването на тези разходи. Това би могло да навреди на заинтересованите страни силно, тъй като тези разходи могат да доведат до сериозно изтичане на паричните салда на компанията и могат да окажат неблагоприятно въздействие върху бизнеса. Отчитането на задължението доста предварително дава на бизнеса време да планира и задели ресурси за събитието.
